繼續(xù)推進(jìn)增值稅制度改革

　　——完善有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度

　　主講人：國家稅務(wù)總局局長 肖 捷

　　閱讀提示增值稅是我國第一大稅種。今年1月1日開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標(biāo)志性事件。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。營業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。實(shí)施這項(xiàng)改革，有利于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)競爭能力，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)；有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。這項(xiàng)改革涉及面廣，利益調(diào)整復(fù)雜，需要在扎實(shí)做好試點(diǎn)工作的同時(shí)，加強(qiáng)調(diào)查研究，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)跟蹤評(píng)估，完善政策措施，確保改革順利進(jìn)行。

　　1. 增值稅制度亟待向廣度覆蓋

　　現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對(duì)勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。

　　增值稅的理論構(gòu)想是上世紀(jì)初由美國耶魯大學(xué)亞當(dāng)斯教授和德國實(shí)業(yè)家西門子博士提出。1954年，法國首先將增值稅制度付諸實(shí)踐，目前已有170多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。一項(xiàng)稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨(dú)特的制度優(yōu)勢。增值稅的核心特征是抵扣機(jī)制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。這一制度安排，與傳統(tǒng)的以貨物和勞務(wù)價(jià)值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復(fù)征稅。納稅人總體稅負(fù)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營過程中分工和協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，是更適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)分工不斷細(xì)化的貨物和勞務(wù)類稅種，其最初的理論構(gòu)想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。

　　根據(jù)納稅人外購固定資產(chǎn)抵扣程度的不同，增值稅可歸為3種類型。一是生產(chǎn)型增值稅，稅基為銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出，不扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值，在統(tǒng)計(jì)口徑上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。二是收入型增值稅，稅基是在生產(chǎn)型增值稅基礎(chǔ)上，可以扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，相當(dāng)于國民生產(chǎn)凈值。三是消費(fèi)型增值稅，稅基為銷售收入減去外購貨物和勞務(wù)支出，并扣除外購固定資產(chǎn)價(jià)值，相當(dāng)于對(duì)國民收入中用于消費(fèi)性支出的部分征稅。這3種類型增值稅，扣除程度依次呈階梯式遞增，稅基則呈階梯式遞減，二者此長彼消。舉個(gè)例子，假設(shè)某一納稅人當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元，外購貨物和勞務(wù)投入40萬元，外購固定資產(chǎn)投入30萬元，固定資產(chǎn)折舊5萬元（均為不含增值稅價(jià)格），在生產(chǎn)型增值稅制下，其可扣除金額為40萬元，稅基為60萬元；在收入型增值稅制下，可扣除金額為45萬元，稅基為55萬元；在消費(fèi)型增值稅制下，可扣除金額為70萬元，稅基為30萬元。

　　我國是在1994年進(jìn)行的財(cái)稅體制重大改革中，將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域。增值稅由此成為第一大稅種，不僅在籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了不可替代的作用，而且有力地推動(dòng)了貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域?qū)�業(yè)化分工的發(fā)展。同時(shí)，增值稅的出口退稅制度也為出口貨物以不含稅價(jià)格參與國際競爭創(chuàng)造了有利條件。隨著增值稅制度的建立，我國以加工制造業(yè)為代表的第二產(chǎn)業(yè)得到了快速發(fā)展，并逐步成為全球制造業(yè)大國。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年至2010年，我國工業(yè)增加值由19481億元增加至160867億元，按不變價(jià)計(jì)算增長4.4倍；出口貨物總額由10422億元增加至107023億元，增長9.3倍。

　　受當(dāng)時(shí)一些條件制約，1994年基于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌背景建立的中國增值稅制度，與其他大多數(shù)國家實(shí)行的增值稅相比，在改革的深度和廣度上尚未完全到位。在深度上，主要是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不徹底，固定資產(chǎn)沒有納入抵扣范圍，對(duì)投資仍然重復(fù)征稅，在稅制類型上還屬于生產(chǎn)型增值稅，不利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)進(jìn)步。在廣度上，主要是增值稅覆蓋不全面，征稅對(duì)象限于貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)則實(shí)行營業(yè)稅制度。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟(jì)60%多的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。這種增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，不僅對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均得不到抵扣，各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙。

　　2009年，以應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)為契機(jī)，為解決增值稅改革的深度問題，在部分地區(qū)先行先試的基礎(chǔ)上，我國全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，在推動(dòng)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變方面，邁出了重要一步。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年至2011年因?qū)嵤┰鲋刀愞D(zhuǎn)型改革，累計(jì)減少稅收收入5000多億元，明顯減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。