擴(kuò)大增值稅征收范圍已列入國(guó)家“十二五”規(guī)劃，增值稅擴(kuò)圍改革是我國(guó)新一輪稅制改革的重頭戲，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全稅收制度的必然選擇。自2012年1月1日起，上海市正式開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)改革，金融業(yè)也將逐步納入增值稅的征收范圍。筆者在此討論三個(gè)問(wèn)題。

　　首先，金融行業(yè)具有特殊性，其增值稅擴(kuò)圍改革需要特殊考量。原因在于，金融業(yè)對(duì)資金成本、違約風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹等因素十分敏感，導(dǎo)致課稅基礎(chǔ)難以準(zhǔn)確計(jì)量；金融業(yè)覆蓋銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)、租賃業(yè)等多種行業(yè)，導(dǎo)致難以采取同一段征稅方式；增值稅的發(fā)票抵扣式征收方法與金融服務(wù)收費(fèi)隱性之間的矛盾，也是金融業(yè)增值稅的處理難題。

　　其次，稅率是稅制的核心要素，理所當(dāng)然地成為金融業(yè)增值稅改革的焦點(diǎn)。 有學(xué)者提出將增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率保持為17%，對(duì)金融業(yè)給予低稅率的優(yōu)惠，將金融業(yè)稅率降至更低檔次如13%。

　　筆者認(rèn)為此種做法將會(huì)造成差別稅率，容易造成稅收扭曲。同時(shí)，結(jié)合中國(guó)國(guó)情和理想稅制的要求，過(guò)度擴(kuò)大低稅率適用范圍將會(huì)導(dǎo)致國(guó)際稅收收入的流失，更為重要的是增值稅本身排斥此種稅收優(yōu)惠，會(huì)影響稅收中立性。

　　不過(guò)，稅率過(guò)高已經(jīng)不適應(yīng)中國(guó)國(guó)情。與世界平均水平相比，亞洲各國(guó)的增值稅稅率是比較低的（2004—2009年平均為10%—11%），比世界平均水平低了約5個(gè)百分點(diǎn)；東盟成員國(guó)的增值稅稅率在10%左右。在增值稅擴(kuò)大范圍改革時(shí)，若還將標(biāo)準(zhǔn)稅率定為17%是過(guò)高的，不利于提高金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　增值稅稅率調(diào)低是一個(gè)中長(zhǎng)期的目標(biāo)。面對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需刺激消費(fèi)的任務(wù)，國(guó)家更應(yīng)主動(dòng)發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，將增值稅的稅率調(diào)低，以符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和以人為本的可持續(xù)發(fā)展觀。

　　第三，對(duì)如何將金融服務(wù)納入增值稅的征稅范圍，各國(guó)做法并不相同，既有免稅也有變通征稅。歐盟是免稅法的代表，即對(duì)金融中介服務(wù)銷項(xiàng)免稅，同時(shí)不允許相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣；而現(xiàn)代增值稅國(guó)家，則對(duì)金融業(yè)變通征稅，即在無(wú)法衡量每筆金融中介服務(wù)的銷項(xiàng)稅額時(shí)，給金融企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅一定比例或額度的抵扣（如新加坡、澳大利亞），或確定一個(gè)總體的金融企業(yè)增值額作為稅基（如以色列）。

　　變通征稅的目的是盡量將金融業(yè)納入增值稅征收鏈條中，減少金融服務(wù)提供環(huán)節(jié)和接受環(huán)節(jié)的稅負(fù)累積。但對(duì)咨詢服務(wù)、保險(xiǎn)箱業(yè)務(wù)等直接收費(fèi)的金融服務(wù)，各國(guó)都正常征收增值稅。由于營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅收收入占相當(dāng)大比例，放棄這部分將明顯超出財(cái)政承受能力。同時(shí)，給金融服務(wù)免稅待遇對(duì)金融業(yè)來(lái)說(shuō)未必是最佳選擇。

　　采用變通征稅是今后改革的方向。對(duì)核心金融業(yè)務(wù)采取不可抵扣免稅政策；對(duì)附屬金融業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)程序征收增值稅；對(duì)出口金融服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率政策。

　　金融業(yè)的增值稅改革不宜操之過(guò)急，需要深入的法律論證和實(shí)踐試點(diǎn)，需要法律、會(huì)計(jì)、金融等專業(yè)相互配合，明晰金融業(yè)增值稅的稅基、稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)方法和計(jì)征方法等一系列問(wèn)題，以減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為前提，將稅制寬容和不折騰、不與民爭(zhēng)利的理念貫徹至新一輪增值稅擴(kuò)圍改革中。